國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因特征
１．內(nèi)部審計的理論體系不完善。一是相關(guān)內(nèi)審準則對審計風(fēng)險認知與識別存在偏差。目前我國的內(nèi)審準則對審計風(fēng)險的定義仍停留在傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ停磳徲嬶L(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，該模型雖然從理論上解決了以制度為基礎(chǔ)審計的隨意性問題，并提出了應(yīng)以評估的風(fēng)險程度分配審計資源的理念，但其僅是簡單地將風(fēng)險歸結(jié)于企業(yè)的固有風(fēng)險和內(nèi)部控制兩方面，不僅以偏蓋全，而且可能使導(dǎo)向發(fā)生偏差。而社會審計于２００６年已率先引入“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;，即“經(jīng)營風(fēng)險基礎(chǔ)審計”和“透過戰(zhàn)略系統(tǒng)棱鏡審計”，其以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標為起點，了解和評估來自企業(yè)內(nèi)、外各個方面影響企業(yè)目標的一切情況，包括其所處行業(yè)環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)、企業(yè)戰(zhàn)略目標、業(yè)績評價、內(nèi)部控制等等，從而識別出企業(yè)的重大風(fēng)險領(lǐng)域，由此推導(dǎo)可能導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯漏報風(fēng)險點，進而分配更為合理正確的審計資源。從以上分析，由于內(nèi)審理論上的滯后，加大了內(nèi)審工作的審計風(fēng)險。二是國企內(nèi)部審計與政府審計職能存在交叉，使內(nèi)審工作面臨額外審計風(fēng)險。我國現(xiàn)有的審計分為國家審計、企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三大領(lǐng)域，國有企業(yè)是唯一面臨三大審計的企業(yè)，而國有企業(yè)內(nèi)部審計是在國家審計前提下建立的，具有很強的行政性。部分內(nèi)部審計項目除遵循內(nèi)審協(xié)會頒布的內(nèi)審準則外，有些項目必須適用國家審計的相關(guān)法規(guī)，如下屬國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任審計。另外內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)上還應(yīng)“接受審計機關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理”使內(nèi)審工作在某種程度上承擔(dān)了國家審計職責(zé)，而兩者在審計權(quán)限上無法對等，這就必然使內(nèi)部審計可能超出其風(fēng)險導(dǎo)向所評估的風(fēng)險承受力，承擔(dān)額外的審計風(fēng)險。三是，審計風(fēng)險責(zé)任監(jiān)管與追究缺乏標準，審計人員的風(fēng)險成本較低。從我國與內(nèi)審相關(guān)的法規(guī)中可以看出，對審計人員的責(zé)任追究主要注重其是否“濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守”等，并不與審計風(fēng)險理論掛鉤，且內(nèi)部審計的使用方一般為企業(yè)內(nèi)部治理或管理層，其也是審計風(fēng)險結(jié)果的承擔(dān)者，故不如社會審計風(fēng)險所造成的危害廣泛，因而國家對內(nèi)部審計的監(jiān)管遠不及社會審計嚴格，某些國有企業(yè)即使發(fā)生審計失敗事項，也僅僅是注重追究被審計單位管理當局的責(zé)任；即使追究審計責(zé)任，因無相關(guān)監(jiān)管標準而難免走過場。因此，審計人員對除職務(wù)操守之外的風(fēng)險意識淡漠，因為一旦發(fā)生審計風(fēng)險，無需承擔(dān)責(zé)任。
２．內(nèi)部審計管理體制較落后，獨立性弱。健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，必須是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機構(gòu)，在企業(yè)中處于較高的層次并具備較強的獨立性，可以保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用。目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置模式呈多樣化，其中，直接由董事會（或下設(shè)審計委員會）管理的僅占４６％，而且主要是上市公司，非上市企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)大多歸口于企業(yè)其他職能部門管理，如財務(wù)、紀檢，而傳統(tǒng)型國有企業(yè)更偏好于紀檢監(jiān)察模式，將內(nèi)審職能定位于對下屬企業(yè)及領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)管。這些內(nèi)審機構(gòu)的層次、地位和獨立性較弱，反映出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視度不足。有些國有企業(yè)將審計部門視同普通的業(yè)務(wù)部門，實行同等的績效考核，將審計部門的績效取決于被審計對象的“民主”投票，導(dǎo)致關(guān)系錯位，更加劇了內(nèi)部審計的主體與對象之間錯綜復(fù)雜的利益關(guān)系，使內(nèi)審職能受到不當牽制，內(nèi)審機構(gòu)無法自主開展工作、審計處理不能有效貫徹執(zhí)行、內(nèi)審人員工作積極性不高、審計質(zhì)量得不到保障等問題，從而引發(fā)審計風(fēng)險。
３．審計人員素質(zhì)不高，審計隊伍力量配備不足。內(nèi)部審計隊伍的健全程度，包括審計人員的業(yè)務(wù)水平、道德水準及企業(yè)對隊伍建設(shè)的重視程度對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量具有重要影響。而我國國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)尚面臨著諸多問題：一是行業(yè)準入資質(zhì)考核不嚴，門檻較低，后續(xù)教育要求不高，致使審計從業(yè)人員整體業(yè)務(wù)水平不高，尤其缺乏中高端審計人才，企業(yè)人力資源政策往往對內(nèi)審人員缺乏專業(yè)性的標準，尤其是在內(nèi)審職能隸屬于其他職能部門的企業(yè)，內(nèi)審人員的專業(yè)標準往往被其他職能標準所掩蓋。有些企業(yè)僅是由從事會計工作的人員兼任，知識結(jié)構(gòu)單一，對企業(yè)宏觀管理與生產(chǎn)技術(shù)問題不能有效解決，直接影響企業(yè)內(nèi)部審計廣度與深度；二是內(nèi)部審計人員配備不足，組成不穩(wěn)定。部分國有企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)隸屬其他職能部門，缺乏足夠的專職審計人員，執(zhí)行審計任務(wù)往往臨時借調(diào)，而對借調(diào)人員資質(zhì)要求及管理存在難度，無法保證審計質(zhì)量，出現(xiàn)問題也難以追責(zé)。三是對內(nèi)審人員無較有效的保護及激勵措施，內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)問題提出結(jié)論往往顯得勢單力薄。國有企業(yè)人際關(guān)系往往較為復(fù)雜，內(nèi)審人員在發(fā)現(xiàn)問題與提出處理意見過程中，很有可能“得罪”大批關(guān)系鏈，可能在未來遭受不明的打擊報復(fù)，出于自保很多內(nèi)審人員沒有勇氣站出來揭露問題，而是在錯綜復(fù)雜的關(guān)系中選擇沉默。
４．審計信息化水平較低，計算機輔助審計普及率不高。由于我國內(nèi)部審計發(fā)展晚，內(nèi)審人員素質(zhì)還在逐步提高，計算機輔助審計水平較低，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對信息化審計工作重視程度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計電子信息化處理工作能力不強。同時我國計算機輔助審計發(fā)展還處于初級階段，審計軟件的開發(fā)尚停留在傳統(tǒng)的審計模式中，沒有建立一套功能完備的符合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹呐涮总浖c之相反的是，被審計單位的管理信息系統(tǒng)（ＥＲＰ或ＧＲＰ）已得到迅速的發(fā)展和較廣的普及，落后的審計信息化水平必然影響和阻礙內(nèi)部審計工作的順利開展，從而加大審計風(fēng)險。
國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范
１．結(jié)合中國國情，適時引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞晟苾?nèi)審法規(guī)及理論體系。內(nèi)部審計工作完善不僅僅依靠企業(yè)自身需求，還需要國家給予支持，為企業(yè)創(chuàng)造良好的宏觀環(huán)境。國家應(yīng)該完善相關(guān)內(nèi)部審計法規(guī)體系，從法律層面提升內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，保障內(nèi)部審計人員的合法權(quán)益；規(guī)范內(nèi)部審計工作的工作原則、要求，保證內(nèi)審工作的開展有法可依，有章可循。同時，隨著我國經(jīng)濟全球化發(fā)展，內(nèi)部審計還應(yīng)借鑒國外合理先進的經(jīng)驗，在尊重國情的基礎(chǔ)上與國際慣例相接軌，規(guī)范我國內(nèi)部審計體系，制定內(nèi)審實務(wù)標準，加速研究和推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，使傳統(tǒng)的內(nèi)部審計跳出賬簿，跳出內(nèi)控，進入以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式。加強對國有企業(yè)內(nèi)審法規(guī)制度執(zhí)行情況、內(nèi)部審計體制建設(shè)的監(jiān)管，增加內(nèi)部審計宣傳與培訓(xùn)的力度及范圍，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的認識，提升行業(yè)準入門檻，夯實內(nèi)部審計基礎(chǔ)，將內(nèi)部審計工作做好、做實。
２．建立和完善現(xiàn)代企業(yè)機制，確保內(nèi)部審計獨立性與權(quán)威性。內(nèi)部審計的獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的、不偏不倚的確認和評價，權(quán)威性可使內(nèi)部審計師非受限地開展工作，規(guī)避相應(yīng)的審計風(fēng)險，得出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論并得到及時恰當?shù)膽?yīng)用，才能達到內(nèi)部審計的最終目標。確保內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性可從以下幾點入手：一是完善內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，將內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于單位內(nèi)部其它各職能管理部門，接受本單位最高決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并獨立開展工作，充當他們的參謀和助手。同時通過宣傳和學(xué)習(xí)，提高國企領(lǐng)導(dǎo)層現(xiàn)代管理理念，使其充分認識和了解內(nèi)部審計的本質(zhì)和作用，把內(nèi)部審計置于企業(yè)管理體制的重要組成部分；二是改革內(nèi)部審計人員的人事制度，人員的聘用應(yīng)做到公開公平公正地選撥，組建業(yè)務(wù)能力強、技術(shù)資格與職業(yè)道德素質(zhì)均過硬的審計隊伍，打破不合理的審計人員考核制度，建立獨立的符合職業(yè)標準的考核體系，杜絕其考核受制于被審計單位或其相關(guān)利益人的情況。建立常效培訓(xùn)制度，將審計人員后續(xù)教育作為人事技能培訓(xùn)工作的重點，審計人員應(yīng)不斷加強學(xué)習(xí)，更新完善自身的知識體系，提高自身素質(zhì)，通過實實在在的工作業(yè)績，贏得企業(yè)的尊重和地位；三是應(yīng)建立和嚴格執(zhí)行審計回避制，根據(jù)國有企業(yè)人事制度的特點，制定出更為嚴格的關(guān)聯(lián)關(guān)系的判別標準，既保護內(nèi)審人員的合法權(quán)益，又能使審計結(jié)論更為公正可信；四是健全審計成果轉(zhuǎn)化運用的工作機制。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié)，是審計工作的有效性的充分體現(xiàn)。建議建立國有企業(yè)審計成果運用聯(lián)席會議制度，由審計、紀檢（監(jiān)察）、人事、財務(wù)等部門共同參予，以此擴大內(nèi)審結(jié)果的影響力；建立審計追蹤制，督促對審計問題的整改落實；大力推行任中審計，建立審計結(jié)果信息庫作為績效考核和人事任免的重要依據(jù)。
３．改進審計方法，加強制度化信息化建設(shè)，規(guī)范審計工作，提高審計質(zhì)量。建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式，除了關(guān)注原有內(nèi)部控制外，還要注意風(fēng)險管理與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)完善，在內(nèi)部審計風(fēng)險理念指導(dǎo)下，將企業(yè)年度的審計計劃和企業(yè)最高層風(fēng)險戰(zhàn)略相連接，經(jīng)過風(fēng)險分析保證經(jīng)營計劃和審計計劃相同，用風(fēng)險管理改善審計全過程。適當借鑒社會審計的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ矗簭牧私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險入手，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定審計應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險確定進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，從而降低審計人員責(zé)任，降低審計風(fēng)險。重視和加強配套審計信息化系統(tǒng)建設(shè)，配備必要的電子化辦公設(shè)施，同時加強審計人員的培訓(xùn)與相關(guān)考核，用現(xiàn)代化審計技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)對不斷發(fā)展的被審計單位信息化管理及財務(wù)系統(tǒng)，提高審計效率，減輕人為主觀差錯。加強內(nèi)部審計制度化建設(shè)，建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)規(guī)程，使每一審計程序、步驟都有詳細規(guī)范的書面記錄，并履行審計復(fù)核制度，保障審計結(jié)論的準確性，提高審計質(zhì)量。
結(jié)語
重視和加強內(nèi)部審計工作，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計工作環(huán)境，包括國家宏觀環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，全面提升內(nèi)審工作的地位，樹立內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威性，細化內(nèi)部審計實務(wù)準則及各項制度，方能提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，防范和控制審計風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部審計的最終目標，發(fā)揮內(nèi)部審計在國企經(jīng)營管理工作中巨大作用，從而有效推動國有企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)，提高國企經(jīng)濟效益，推動國有企業(yè)良好持續(xù)發(fā)展。
